分析性程序之定義與基本概念
| 定義要素 | 詳細說明 | 筆記 |
|---|---|---|
| 基本定義 | 經由分析財務資料間或與非財務資料間之可能關係，藉以評估財務資訊 | 研究比率、金額、趨勢及關係 |
| 調查重點 | 1. 已辨認之變動或關係與其他攸關資訊不一致 2. 已辨認之變動或關係與預期值間存有重大差異 | 看資訊是否不一致 看是否有重大差異 |
| 比較方式 | 1. 前期之可比較資訊 2. 受查者之預期結果（預算或預測） 3. 查核人員之預期值 4. 類似產業資訊 | 本期數 vs 上期數 實際數 vs 預計數 財務數字 vs 財務數字 財務數字 vs 非財務數字 |
| 關係考量 | 1. 財務資訊要素間之關係 2. 財務資訊與攸關非財務資訊間之關係 | 例：銷售額與業務費的關係 例：薪資成本與員工人數 |
| 案例類型 | 說明 | 板書範例 |
|---|---|---|
| 業務費與銷售額關係分析 | 業務費與銷售額應成正相關，造假營收公司可能業務費未調整 | 若去年業務費500萬，銷售額成長10%，今年業務費預期達550萬 |
| 證實分析性程序區間設定 | 設定可接受差異金額範圍，如±10% | 預期550萬，可接受範圍495-605萬 |
| 異常發現與調查 | 兩種情境： 1. 落在可接受範圍內 2. 超出可接受範圍PS:應收過帳錯誤不是錯誤 | 1. 查出565萬：接受–>接受結果，認為業務費無問題，推論銷售額也無重大不實表達–> ST不擴大。 2. 查出100萬：業務費不實表達，推SALE不允當–>詢問管理階層理由–>若管理階層說明合理，仍需+SOP(重作RAP&擴大ST) |
分析性程序之應用時機
| 應用階段 | 名詞 | 強制性 |
|---|---|---|
| 規劃時 | 配合風險評估程序一併執行之分析性程序 | V |
| 查核過程中 | 證實分析性程序 | X(但至少執行細項測試) |
| 查核結束前 | 作成整體結論之分析性程序 | V |
不同精確度的分析性程序與證據需求
| 精確度 | 證據需求 | 說明 |
|---|---|---|
| 單一金額估計 | 證據需求較多 | 管理階層只能做單一金額估計；精確度高，需要更充分證據 |
| 金額區間估計 | 證據需求較少 | 查核人員可以做金額區間估計；區間越小，需要的證據越多 |
註：金額區間估計的區間縮得越小，證據要求越多；區間放得越大，證據要求越少。證實分析性程序之設計與執行
| 執行步驟 | 詳細說明 | 板書範例 |
|---|---|---|
| 1. 判斷適用性 | 針對特定聲明，判斷特定證實分析性程序之妥適性 | 較適用於量大且變動可推估之交易 基於資料間關係持續存在之預期 |
| 2. 評估資料可靠性 | 於設定帳載金額或比率之預期值時，評估所依據資料之可靠性 | 考量資料來源、可比較性、性質、攸關性 例：來自外部獨立來源較可靠 |
| 3. 設定預期值 | 對帳載金額或比率設定預期值，並評估預期值是否足夠精確 | 例：上年度業務費500萬，預期今年增長10%至550萬 |
| 4. 決定可接受差異 | 決定可接受之差異金額，作為無須進一步調查之基礎 | 例：550萬±10%（495萬~605萬） 區間越小，需要的證據越多 |
分析性程序之執行模式與效果
| 模式類型 | 效果評估 | 板書範例 |
|---|---|---|
| 簡單預測模型 | 可有效估計特定項目 可降低細項測試必要性 | 如固定薪資率×員工人數=薪資成本 可準確估計薪資成本總額 |
| 多要素分析模型 | 提供具說服力之證據 可顯著降低細項測試必要性 | 如計算租金收入： 公寓數量×(1-空屋率)×平均租金 |
| 比率分析 | 可提供佐證，但說服力較低 通常需與其他查核程序結合 | 如計算毛利率來確認收入金額 需與其他查核程序併用 |
| 產業比率比較 | 有效提供查核證據 支持帳載金額之合理性 | 如零售業利潤率、應收帳款週轉率與產業平均比較 |
調查分析性程序之結果
| 情況 | 應對措施 | 案例說明 |
|---|---|---|
| 與預期值存有重大差異 | 1. 詢問管理階層並取得攸關證據 2. 執行其他必要查核程序 | 如預期業務費550萬，實際為100萬 需了解差異原因並評估解釋之合理性 |
| 差異超出可接受範圍 | 重作風險評估 擴大證實程序的性質、時間及範圍(SOP) | 若管理階層解釋不合理或無法解釋 可能需調整風險評估及查核策略 |
| 辨認出潛在風險 | 修正對重大不實表達風險之評估 修改進一步查核程序 | 發現未察覺之風險時 需調整風險評估及後續程序 |
決定可接受差異金額之考量因素
| 考量因素 | 影響關係 | 說明 |
|---|---|---|
| 重大性 | 重大性越小，可接受差異越小 | 重大性門檻低時，需更精確的估計 |
| 欲達成之確信程度 | 欲達成確信程度越高，可接受差異越小 | 需要高度確信時，允許的差異範圍更窄 |
| 不實表達可能性 | 不實表達可能性越高，可接受差異越小 | 風險越高，證據要求越嚴格 |
分析性程序的實際應用案例
| 應用情境 | 分析方法 | 注意事項 |
|---|---|---|
| 銷售額分析 | 本期銷售額與上期比較 實際銷售額與預計比較 銷售額與業務費關係分析 | 業務費與銷售額應成正相關 造假營收公司可能業務費未調整 |
| 薪資成本分析 | 員工人數×固定薪資率=薪資成本 | 若組成要素已適當驗證，可降低細項測試 |
| 租金收入分析 | 公寓數量×(1-空屋率)×平均租金=總租金收入 | 推估所需要素已經適當驗證時更可靠 |
| 產業比較分析 | 應收帳款週轉率與同業比較 利潤率與產業標準比較 | 需考量受查者的特殊性與產業可比性 |
Lommodo ligula eget dolor. Aenean massa. Cum sociis que penatibus et magnis dis parturient montes lorem, nascetur ridiculus mus. Donec quam felis, ultricies nec, pellentesque eu, pretium quis, sem. Nulla onsequat massa quis enim. Donec pede justo fringilla vel aliquet nec vulputate eget. Lorem ispum dolore siamet ipsum dolor.
Et harum quidem rerum facilis est et expedita distinctio. Nam libero tempore, cum soluta nobis est eligendi optio cumquer nihil impedit quo minus id quod maxime placeat facere. At vero eos et accusamus et iusto odio dignissimos ducimus quilor.
You will never be happy if you continue to search for what happiness consists of. You will never live if you are looking for the meaning of life viva la vida soledad.
Donec pede justo, fringilla vel, aliquet nec, vulputate eget, arcu. In enim justo, rhoncus ut, imperdiet a, venenatis vitae, justo. Nullam dictum felis eu pede mollis pretium. Integer tincidunt. Cras dapibus. Vivamus elementum semper nisi. Aenean vulputate eleifend tellus. Aenean leo ligula, porttitor eu, consequat vitae, eleifend ac, enim.
LOVE WHAT YOU DO. DO WHAT YOU LOVE
Neque porro quisquam est, qui dolorem ipsum quia dolor sit amet, consectetur, adipisci velit, sed quia non numquam eius modi tempora incidunt ut labore et dolore magnam aliquam quaerat voluptatem. Ut enim ad minima veniam, quis nostrum exercitationem ullam corporis suscipit. Vivamus elementum semper nisi. Aenean vulputate eleifend tellus.
Rhoncus ut, imperdiet a, venenatis vitae, justo. Nullam dictum felis eu pede mollis pretium. Integer cidunt. Cras dapibus. Vivamus elementum semper nisi. Aenean vulputate eleifend tellus. Aenean leo ligula, porttitor eu, consequat vitae lorem.
Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit, sed do eiusmod tempor incididunt ut labore
et dolore magna aliqua. Ut enim ad minim veniam, quis nostrud exercitation ullamco laboris nisi ut aliquip ex ea commodo consequat. Duis aute irure dolor in reprehenderit in voluptate velit esse cillum dolore eu fugiat nulla pariatur. Excepteur sint occaecat cupidatat non proident, sunt in culpa qui officia deserunt mollit anim id est laborum.
Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit, sed do eiusmod tempor incididunt ut labore
et dolore magna aliqua. Ut enim ad minim veniam, quis nostrud exercitation ullamco laboris nisi ut aliquip ex ea commodo consequat. Duis aute irure dolor in reprehenderit in voluptate velit esse cillum dolore eu fugiat nulla pariatur. Excepteur sint occaecat cupidatat non proident, sunt in culpa qui officia deserunt mollit anim id est laborum.
